黃金票案(黃金票案下游企業(yè)處置)

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編者按：我國(guó)黃金雖有部分應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，但流入民間收藏則更多，而由于個(gè)人對(duì)發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票的需求小，導(dǎo)致銷售方不開(kāi)票的情形較為普遍，由此帶來(lái)了“黃金票”虛開(kāi)問(wèn)題。這一問(wèn)題在2014、15年較為高發(fā)，對(duì)此2015年上半年國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公安部下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展打擊利用黃金交易虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票違法犯罪專項(xiàng)行動(dòng)的通知》以及相關(guān)的嫌疑企業(yè)名單，打擊了一批黃金票虛開(kāi)騙稅案件，有效遏制了違法犯罪。時(shí)至今日，黃金票虛開(kāi)騙稅仍時(shí)有出現(xiàn)、屢禁不止。日前，央廣網(wǎng)、新華網(wǎng)等媒體發(fā)布新聞報(bào)道一起典型黃金票虛開(kāi)騙稅案件，值得廣大企業(yè)引以為戒。

一、“黃金票”大案發(fā)布：虛開(kāi)、騙稅全鏈條落網(wǎng)

2022年5月，四川綿陽(yáng)警方披露了四川國(guó)金寶實(shí)業(yè)有限公司、周某某騙取出口退稅案：2019年6月周某某與同鄉(xiāng)蔣某某合謀，以朋友焦某為法人代表在四川綿陽(yáng)新成立了國(guó)金寶公司，專門(mén)生產(chǎn)訓(xùn)練儀、變流器等產(chǎn)品，用于出口香港某華公司。

2019年9月至11月期間國(guó)金寶公司以生產(chǎn)需要為由，先后三次從深圳購(gòu)買了共計(jì)41公斤的黃金，取得1000多萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票后到綿陽(yáng)稅務(wù)部門(mén)申報(bào)出口退稅。以黃金為原材料生產(chǎn)“視覺(jué)訓(xùn)練儀、變流器”引起稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑，研判認(rèn)定該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，很可能在騙取出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。綿陽(yáng)市公安局經(jīng)偵支隊(duì)收到案件移送后開(kāi)展偵查，發(fā)現(xiàn)國(guó)金寶公司生產(chǎn)線簡(jiǎn)陋，質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，不具備批量生產(chǎn)合格視覺(jué)訓(xùn)練儀、變流器的條件，而41公斤的黃金未將黃金運(yùn)到綿陽(yáng)用于生產(chǎn)，而是以每克低于買進(jìn)價(jià)的價(jià)格全部出售給不需要開(kāi)具發(fā)票的黃金飾品廠商或個(gè)人。同時(shí)香港某華公司亦是由周某某成立，國(guó)金寶公司出口到港某華公司的“視覺(jué)訓(xùn)練儀”均作為廢品處理。國(guó)金寶公司就用購(gòu)買黃金獲得的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，到綿陽(yáng)稅務(wù)部門(mén)采取“低值高報(bào)、虛構(gòu)謊報(bào)”方式申報(bào)出口退稅高達(dá)100多萬(wàn)元。

隨著進(jìn)一步調(diào)查，經(jīng)偵支隊(duì)還發(fā)現(xiàn)周某某還曾向深圳另一家公司以購(gòu)買“金膏”為幌子，向?qū)Ψ街Ц丁笆掷m(xù)費(fèi)”，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)380萬(wàn)元，該批“金膏、金水顏料”同樣子虛烏有。經(jīng)偵支隊(duì)順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)2018年至2020年間，該公司實(shí)控人詹某某以公司生產(chǎn)“金膏、金水顏料”需要為由，多次購(gòu)買共計(jì)約1000公斤黃金，在取得增值稅專用發(fā)票后同樣以低于市場(chǎng)價(jià)將實(shí)物黃金賣出，同時(shí)累計(jì)為國(guó)內(nèi)101家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票900份，涉案金額4.7億元。

2021年年底，周某某等人騙取出口退稅案業(yè)已作出有罪宣判。2022年4月底，詹某某等人被檢察機(jī)關(guān)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪向法院提起公訴。詹某某下游受票企業(yè)被追補(bǔ)增值稅稅款3000余萬(wàn)元。

二、多地曝?cái)?shù)起億元虛開(kāi)大案，“黃金票”為主要源頭之一

2018年8月，按照國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行聯(lián)合開(kāi)展打擊虛開(kāi)騙稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)的工作部署，稅務(wù)與公安經(jīng)偵聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪模式在全國(guó)范圍內(nèi)得到推廣，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)治稅能力的顯著提升，金三系統(tǒng)對(duì)發(fā)票犯罪的精準(zhǔn)打擊，使得虛開(kāi)案件查處力度空前。2019年以來(lái)，江蘇、浙江、安徽、江西等多地警方相繼曝光一批虛開(kāi)發(fā)票案，其中不少案件涉案金額動(dòng)輒數(shù)十億、上百億元，個(gè)別案件甚至上千億元，造成國(guó)家大量稅收損失。總結(jié)案件，虛開(kāi)發(fā)票的源頭大致分為三類：

——“空殼票”。通過(guò)冒用公民身份證注冊(cè)大量空殼公司，對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票，并不編造任何“經(jīng)營(yíng)行為”。這些企業(yè)在短期存續(xù)期間領(lǐng)票、頂格開(kāi)票，虛假納稅申報(bào)，或者不申報(bào)即走逃失聯(lián)。

——“農(nóng)副產(chǎn)品票”。企業(yè)從農(nóng)戶手中收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)戶免增值稅，但企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票怎么辦？稅務(wù)部門(mén)允許企業(yè)自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣增值稅，同時(shí)留存農(nóng)戶身份信息、付款信息等證明收購(gòu)真實(shí)。然而，一些不法分子卻趁機(jī)虛構(gòu)農(nóng)戶身份大肆虛開(kāi)。

——“黃金票”。這類發(fā)票主要來(lái)自黃金交易企業(yè)。黃金交易金額大，且購(gòu)買方個(gè)人不需要發(fā)票，由此一些黃金交易企業(yè)便將多余發(fā)票出售牟利。一些不法分子大肆收購(gòu)“黃金票”作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，經(jīng)“洗票”或者“變票”后對(duì)外虛開(kāi)或騙取出口退稅。

在華稅近期代理的幾起廢舊物資虛開(kāi)案件中，發(fā)票源頭同樣追溯到“黃金票”，且由于取得“黃金票”并“洗票”、“變票”的企業(yè)、個(gè)人已被作出有罪判決，導(dǎo)致廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)合法掛靠代開(kāi)發(fā)票受到牽連而涉案！大量線索表明，“黃金票”重現(xiàn)江湖，涉及變票虛開(kāi)、洗票過(guò)票、配貨配票、票貨分離等多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)主體，產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、行為方式多樣，且行政、刑事責(zé)任較重！

三、“黃金票”受票方若存在以下情形，不應(yīng)放棄無(wú)罪辯護(hù)

前已述及，一些不法分子大肆收購(gòu)“黃金票”作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，經(jīng)“洗票”或者“變票”后向下游出售，下游企業(yè)用以抵扣稅款或申請(qǐng)出口退稅。一旦“黃金票”案發(fā)，終端的用票企業(yè)往往也受到牽連，加之其上游已受有罪判決，其脫罪難度極大。但是，在一些特殊行業(yè)與特殊情形下，筆者建議不應(yīng)放棄無(wú)罪辯護(hù)。

犯罪份子不會(huì)將“犯罪”寫(xiě)在臉上。隨著金稅工程推進(jìn)，稅務(wù)監(jiān)管更加周密，成立空殼公司暴力虛開(kāi)的方式愈來(lái)愈少，一些犯罪份子更傾向于包裝公司，營(yíng)造實(shí)體企業(yè)假象，對(duì)“虛開(kāi)”諱莫如深，而用新型商業(yè)模式為自己“改頭換面”，使其犯罪辨識(shí)難度加大。此時(shí)，一些有正規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)為了合規(guī)取得發(fā)票而受到蒙蔽與其合作，不知不覺(jué)中上當(dāng)受騙。典型之一就是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的虛開(kāi)行為。散戶不能代開(kāi)專票也不愿意代開(kāi)普票是回收行業(yè)的現(xiàn)狀，即便一個(gè)回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)掌握巨大散戶資源，若不能解決發(fā)票問(wèn)題同樣無(wú)法生存。因此，行業(yè)內(nèi)普遍存在資源嫁接的做法，具體而言就是與第三方公司合作，將散戶介紹到第三方公司合作并以第三方公司名義向廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)供貨并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)再向利廢企業(yè)供貨、開(kāi)票。此過(guò)程中貨物直接由散戶送往利廢企業(yè)、回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)監(jiān)督過(guò)磅質(zhì)檢。通常而言，這類第三方公司享有地方財(cái)政扶持政策可以有效降低其稅負(fù)，且為了達(dá)成扶持政策條件而愿意擴(kuò)大合作、增加納稅額，但一些犯罪分子卻以低價(jià)購(gòu)買“黃金票”的手段降低稅負(fù)，并非正規(guī)的地方財(cái)政扶持企業(yè)，以欺騙、隱瞞的方式與回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合作、牟取非法利益。

盡管回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款故意，客觀上所接受發(fā)票的數(shù)量、金額與散戶供貨實(shí)際情況一致，但一旦第三方公司“黃金票”案發(fā)，則必然牽連回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)。在此情形下，筆者建議回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)不應(yīng)放棄無(wú)罪辯護(hù)，而應(yīng)牢牢抓住其抵扣行為未造成國(guó)家稅款損失、或有稅款損失系上游抵扣“黃金票”造成、與回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)等要點(diǎn)進(jìn)行無(wú)罪辯護(hù)。

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