黃金票牽出增值稅案(黃金發(fā)票案件)

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編者按：我國黃金雖有部分應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，但流入民間收藏則更多，而由于個人對發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票的需求小，導致銷售方不開票的情形較為普遍，由此帶來了“黃金票”虛開問題。這一問題在2014、15年較為高發(fā)，對此2015年上半年國家稅務(wù)總局聯(lián)合公安部下發(fā)了《關(guān)于開展打擊利用黃金交易虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪專項行動的通知》以及相關(guān)的嫌疑企業(yè)名單，打擊了一批黃金票虛開騙稅案件，有效遏制了違法犯罪。時至今日，黃金票虛開騙稅仍時有出現(xiàn)、屢禁不止。日前，央廣網(wǎng)、新華網(wǎng)等媒體發(fā)布新聞報道一起典型黃金票虛開騙稅案件，值得廣大企業(yè)引以為戒。

一、“黃金票”大案發(fā)布：虛開、騙稅全鏈條落網(wǎng)

2022年5月，四川綿陽警方披露了四川國金寶實業(yè)有限公司、周某某騙取出口退稅案：2019年6月周某某與同鄉(xiāng)蔣某某合謀，以朋友焦某為法人代表在四川綿陽新成立了國金寶公司，專門生產(chǎn)訓練儀、變流器等產(chǎn)品，用于出口香港某華公司。

2019年9月至11月期間國金寶公司以生產(chǎn)需要為由，先后三次從深圳購買了共計41公斤的黃金，取得1000多萬元進項增值稅專用發(fā)票后到綿陽稅務(wù)部門申報出口退稅。以黃金為原材料生產(chǎn)“視覺訓練儀、變流器”引起稅務(wù)機關(guān)懷疑，研判認定該公司生產(chǎn)經(jīng)營不正常，很可能在騙取出口退稅風險。綿陽市公安局經(jīng)偵支隊收到案件移送后開展偵查，發(fā)現(xiàn)國金寶公司生產(chǎn)線簡陋，質(zhì)量把關(guān)不嚴，不具備批量生產(chǎn)合格視覺訓練儀、變流器的條件，而41公斤的黃金未將黃金運到綿陽用于生產(chǎn)，而是以每克低于買進價的價格全部出售給不需要開具發(fā)票的黃金飾品廠商或個人。同時香港某華公司亦是由周某某成立，國金寶公司出口到港某華公司的“視覺訓練儀”均作為廢品處理。國金寶公司就用購買黃金獲得的進項增值稅發(fā)票，到綿陽稅務(wù)部門采取“低值高報、虛構(gòu)謊報”方式申報出口退稅高達100多萬元。

隨著進一步調(diào)查，經(jīng)偵支隊還發(fā)現(xiàn)周某某還曾向深圳另一家公司以購買“金膏”為幌子，向?qū)Ψ街Ц丁笆掷m(xù)費”，取得增值稅專用發(fā)票價稅合計380萬元，該批“金膏、金水顏料”同樣子虛烏有。經(jīng)偵支隊順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)2018年至2020年間，該公司實控人詹某某以公司生產(chǎn)“金膏、金水顏料”需要為由，多次購買共計約1000公斤黃金，在取得增值稅專用發(fā)票后同樣以低于市場價將實物黃金賣出，同時累計為國內(nèi)101家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票900份，涉案金額4.7億元。

2021年年底，周某某等人騙取出口退稅案業(yè)已作出有罪宣判。2022年4月底，詹某某等人被檢察機關(guān)以虛開增值稅專用發(fā)票罪向法院提起公訴。詹某某下游受票企業(yè)被追補增值稅稅款3000余萬元。

二、多地曝數(shù)起億元虛開大案，“黃金票”為主要源頭之一

2018年8月，按照國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行聯(lián)合開展打擊虛開騙稅違法犯罪兩年專項行動的工作部署，稅務(wù)與公安經(jīng)偵聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪模式在全國范圍內(nèi)得到推廣，尤其是稅務(wù)機關(guān)大數(shù)據(jù)治稅能力的顯著提升，金三系統(tǒng)對發(fā)票犯罪的精準打擊，使得虛開案件查處力度空前。2019年以來，江蘇、浙江、安徽、江西等多地警方相繼曝光一批虛開發(fā)票案，其中不少案件涉案金額動輒數(shù)十億、上百億元，個別案件甚至上千億元，造成國家大量稅收損失。總結(jié)案件，虛開發(fā)票的源頭大致分為三類：

——“空殼票”。通過冒用公民身份證注冊大量空殼公司，對外虛開增值稅發(fā)票，并不編造任何“經(jīng)營行為”。這些企業(yè)在短期存續(xù)期間領(lǐng)票、頂格開票，虛假納稅申報，或者不申報即走逃失聯(lián)。

——“農(nóng)副產(chǎn)品票”。企業(yè)從農(nóng)戶手中收購初級農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)戶免增值稅，但企業(yè)沒有進項發(fā)票怎么辦？稅務(wù)部門允許企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣增值稅，同時留存農(nóng)戶身份信息、付款信息等證明收購真實。然而，一些不法分子卻趁機虛構(gòu)農(nóng)戶身份大肆虛開。

——“黃金票”。這類發(fā)票主要來自黃金交易企業(yè)。黃金交易金額大，且購買方個人不需要發(fā)票，由此一些黃金交易企業(yè)便將多余發(fā)票出售牟利。一些不法分子大肆收購“黃金票”作為進項發(fā)票，經(jīng)“洗票”或者“變票”后對外虛開或騙取出口退稅。

在華稅近期代理的幾起廢舊物資虛開案件中，發(fā)票源頭同樣追溯到“黃金票”，且由于取得“黃金票”并“洗票”、“變票”的企業(yè)、個人已被作出有罪判決，導致廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)合法掛靠代開發(fā)票受到牽連而涉案！大量線索表明，“黃金票”重現(xiàn)江湖，涉及變票虛開、洗票過票、配貨配票、票貨分離等多個環(huán)節(jié)、多個主體，產(chǎn)業(yè)鏈條長、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、行為方式多樣，且行政、刑事責任較重！

三、“黃金票”受票方若存在以下情形，不應(yīng)放棄無罪辯護

前已述及，一些不法分子大肆收購“黃金票”作為進項發(fā)票，經(jīng)“洗票”或者“變票”后向下游出售，下游企業(yè)用以抵扣稅款或申請出口退稅。一旦“黃金票”案發(fā)，終端的用票企業(yè)往往也受到牽連，加之其上游已受有罪判決，其脫罪難度極大。但是，在一些特殊行業(yè)與特殊情形下，筆者建議不應(yīng)放棄無罪辯護。

犯罪份子不會將“犯罪”寫在臉上。隨著金稅工程推進，稅務(wù)監(jiān)管更加周密，成立空殼公司暴力虛開的方式愈來愈少，一些犯罪份子更傾向于包裝公司，營造實體企業(yè)假象，對“虛開”諱莫如深，而用新型商業(yè)模式為自己“改頭換面”，使其犯罪辨識難度加大。此時，一些有正規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)為了合規(guī)取得發(fā)票而受到蒙蔽與其合作，不知不覺中上當受騙。典型之一就是廢舊物資回收經(jīng)營過程中的虛開行為。散戶不能代開專票也不愿意代開普票是回收行業(yè)的現(xiàn)狀，即便一個回收經(jīng)營企業(yè)掌握巨大散戶資源，若不能解決發(fā)票問題同樣無法生存。因此，行業(yè)內(nèi)普遍存在資源嫁接的做法，具體而言就是與第三方公司合作，將散戶介紹到第三方公司合作并以第三方公司名義向廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)供貨并開具增值稅專用發(fā)票，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)再向利廢企業(yè)供貨、開票。此過程中貨物直接由散戶送往利廢企業(yè)、回收經(jīng)營企業(yè)監(jiān)督過磅質(zhì)檢。通常而言，這類第三方公司享有地方財政扶持政策可以有效降低其稅負，且為了達成扶持政策條件而愿意擴大合作、增加納稅額，但一些犯罪分子卻以低價購買“黃金票”的手段降低稅負，并非正規(guī)的地方財政扶持企業(yè)，以欺騙、隱瞞的方式與回收經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)合作、牟取非法利益。

盡管回收經(jīng)營企業(yè)主觀上沒有騙取國家稅款故意，客觀上所接受發(fā)票的數(shù)量、金額與散戶供貨實際情況一致，但一旦第三方公司“黃金票”案發(fā)，則必然牽連回收經(jīng)營企業(yè)。在此情形下，筆者建議回收經(jīng)營企業(yè)不應(yīng)放棄無罪辯護，而應(yīng)牢牢抓住其抵扣行為未造成國家稅款損失、或有稅款損失系上游抵扣“黃金票”造成、與回收經(jīng)營企業(yè)無關(guān)等要點進行無罪辯護。

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